ИНВУР - информационное агенство

Инновационный портал
Уральского Федерального округа

  
Расширенный поиск

подписка

Subscribe.Ru
Новости сайта инновационный портал УрФО
Рассылки@Mail.ru
Новости инноваций. Рассылка инновационного портала УрФО
 
важно!
 
полезно!
награды
 
 
 
 
 

партнеры
Официальный портал Уральского Федерального округа
Официальный портал
Уральского Федерального округа
Межрегиональный некоммерческий фонд наукоемких технологий и инвестиций
Межрегиональный некоммерческий фонд наукоемких технологий и инвестиций

Ежедневная газета ''Новости Сочи''.
Ежедневная газета
''Новости Сочи''
 
Институт Экономики УрО РАН
Инновации

» Наши партнеры »


Сейчас на сайте:
89 чел.

Инновационная инфраструктура



Нематериальные активы – определение, бухгалтерский учет, налоговые последствия

Докладчик: Пояркова О.В.

План

·       Определение, виды, основные признаки НМА,

·       Способы приобретения  и выбытия НМА, бухгалтерские записи по учету НМА, амортизация НМА

·       отражение в налоговой и бухгалтерской отчетности, налоговые последствия приобретения и выбытия НМА, инвентаризация НМА, оценка НМА.

I.

Интеллектуальная собственность есть на каждом предприятии  и занимает особое место в его имуществе. Это один из объектов гражданских прав и учетных единиц бухгалтерского учета, новый для России объект, и поэтому остающийся за пределами нашего внимания. Интеллектуальная собственность окружает нас, но мы ее не замечаем, не знаем, как ее оформить, поставить на учет и с пользой применить.

Интеллектуальная собственность – это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.)

(согласно ст. 138 ГК РФ ч.1)

Под исключительным правом понимается имущественное право. Исключительное право на использование ОИС означает право на воспроизведение, распространение, продажу произведения.

         Классификация объектов интеллектуальной собственности (ОИС)

I. в зависимости от охранных документов:

·        ОИС, охраняемые патентами и свидетельствами, выдаваемыми

Роспатентом и Госкомиссией:

а) изобретения;

б) промышленные образцы;

в) товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров.

г) селекционные достижения

·     ОИС, охраняемые, по желанию правообладателя, свидетельствами, выдаваемыми органом, уполномоченным государством:

а) программы для ЭВМ и базы данных,

б) топология интегральных микросхем

·        Объекты авторского права или смежных прав:

а) произведения науки, литературы, искусства

б) исполнительская деятельность артистов, звукозаписи, кино, радиотелевизионные передачи

     Ноу-хау, подтвержденные документами предприятия (организации) – отчетами о проведении НИР, договором о передаче прав:

а) конструкторская, технологическая, проектная, экономическая, юридическая и другая документация, предназначенная к использованию в производстве и реализации товаров и услуг,

б) не запатентованные изобретения, формулы, рецепты, составы, расчеты, опытные образцы, результаты испытаний и опытов,

в) системы организации производства, маркетинга, управления качеством продукции и услуг,

г) производственный опыт и обучение персонала,

д) другие результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и производственных работ

·        Любые ОИС, охраняемые лицензионными, авторскими или иными договорами на приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности, заключенные в порядке, установленном законодательством.

II. в зависимости от собственника ОИС:

·        промышленная собственность (права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров, фирменные наименования и коммерческие обозначения, селекционные достижения), объекты которой защищаются с помощью государственной регистрации с уплатой установленных пошлин,

·        объекты авторского права (научные и художественные произведения, программы ЭВМ, топологии интегральных микросхем и др.)

·        объекты смежного права, относящиеся к исполнительской деятельности

·        специальные права (связанные с секретами производства - ноу-хау и коммерческой тайной, связанные с защитой от недобросовестной конкуренции)

В отличие от других видов собственности, ИС имеет, в основном, нематериальный характер, и в силу особой специфики, правоотношения в этой области, кроме норм общего гражданского права, регулируются специальным законодательством (Патентным законом РФ, Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах»)

В составе ОИС выделяют объекты НМА. НМА – это привилегия предприятий, а авторское право присуще физическим лицам.

Согласно ПБУ 14/2000 к НМА могут быть отнесены ОИС, помимо перечисленных в классификации, еще и такие, как: деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в УК).              

Полный перечень условий отнесения объектов к НМА по ПБУ 14/2000:

·        отсутствие материально-вещественной (физической) структуры

·        возможность идентификации (выделения) организацией от другого имущества

·        использование в производстве продукции, при выполнении работ, либо для управленческих нужд организации

·        использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)

·        организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества

·        способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

·        наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки на приобретение товарного знака, патента)

Все вышеперечисленные условия должны выполняться одновременно. Поэтому невыполнение хотя бы одного из условий вызывает невозможность учета данного объекта в качестве нематериального актива.

Согласно п.55 Приказа № 34н к НМА относили не только исключительные права, но и лицензионные договоры на использование объектов интеллектуальной собственности. С 01.01.01 в составе НМА организация может учитывать только ОИС (т.е. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности). Организации, использующие НМА по договорам получения прав на использование ОИС (лицензионным договорам) учитывают данные объекты на за балансовых счетах.

ПБУ 14/2000 впервые определен перечень объектов, по отношению к которым не применяются правила учета НМА:

·        НИОКР не давшие положительного результата, не оформленные в установленном законодательством порядке, не законченные (соответствует п.3 ст. 256 НК РФ);

·        Материальные носители, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

·        Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация, т.к. они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (соответствует п.3 ст. 256 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.256 Главы 25 НК РФ: «в целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

         Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Поэтому ОИС, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке и по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, относятся к  научно - исследовательским работам, определенным Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно - технической политике».

         Состав обязательной документации для постановки на учет НМА:

·        Авторский договор или договор на передачу  ОИС с актом приема-передачи;

·        Технологические документы, сметы, иные учетный документы (факт хозяйственной операции);

·        Расчет экономической эффективности (обоснование получения экономических выгод от использования НМА), подписанный руководителем;

·        Приказ о коммерческой тайне (если ОИС – ноу-хау);

·        Сертификат об идентификации ОИС с расчетом стоимости этого объекта;

·        Акт использования ОИС в производстве.

При приобретении и использовании ОИС следует учитывать следующие виды затрат:

·        На приобретение имущественных прав на ОИС;

·        На освоение в производстве и организацию выпуска и реализации ОИС или товаров с использованием ОИС;

·        На правовую и другие виды охраны ОИС;

·        На маркетинг ОИС или товаров с использованием ОИС;

·        На страхование рисков осуществления проектов с использованием ОИС и (или) их доходности.

В качестве источников получения доходов от использования ОИС могут быть:

·        Увеличение объемов реализации конкретных видов или всей продукции предприятия с использованием ОИС;

·        Повышение цены в зависимости от качества продукции;

·        Экономия в производстве при использовании ОИС в конкретных видах продукции или по всей выпускаемой продукции;

·        Выручка от реализации самих ОИС на материальных носителях;

·        Выручка от продажи (переуступки) имущественных прав или продажи лицензий на использование ОИС;

·        Экономия на капиталовложениях в разработку ОИС.

К нематериальным активам, в частности, относятся:

         1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

         2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

         3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

         4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

         5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

         6) владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.»

         Временные ограничения действия право устанавливающих документов на НМА обозначены следующими сроками: по патентам на изобретения – 20 лет, по свидетельствам на полезную модель – 5 лет (с правом продления на срок до 3 лет), патентов на промышленный образец – 10 лет (с правом продления на срок до 5 лет); срок действия регистрации товарного знака – 10 лет с возможностью продления на следующие 10 лет без ограничения количества продлений. Действие охранных документов прекращается при их отмене в установленном законом порядке или при неуплате пошлин. Авторское право на соответствующие ОИС сохраняется в течение всей жизни авторов и действует для наследников в течение 50 лет после смерти автора. Права, связанные с секретами производства (ноу-хау) и производственной (корпоративной) тайной охраняются до их раскрытия при наличии системы их защиты.

II.

ОИС в составе НМА относятся к долгосрочным инвестициям. В общем порядке затраты на приобретение НМА следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение НМА», который предназначен для калькулирования первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.

Операции движения НМА (поступление, выбытие, перемещение) должны оформляться по унифицированным междуведомственным формам первичной учетной документации. При приемке ОИС приказом руководителя должна быть назначена комиссия, которая принимает в эксплуатацию НМА и заполняет «Карточку учета НМА» (по форме НА-1). К составленной карточке прилагают документацию, относящуюся к этому объекту (см. выше). Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА.

Способы приобретения НМА:

·        Передача в УК организации

·        Приобретение за плату

·        Создание

·        Поступление для осуществления совместной деятельности

·        Безвозмездное получение

·        Поступление путем мены (бартера)

Поступление ОИС от учредителей в счет вклада в УК.

·        Передается не имущество, а право распоряжения и пользования ОИС;

·        Передается только на основании авторского лицензионного договора, а не договора купли-продажи;

·        Денежная оценка вклада участника, а также денежная оценка НМА, внесенного в оплату долей, производится по соглашению между учредителями общества, и в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Бухгалтерские записи:

Наименование операции

Дт

Кт

Формирование уставного капитала

75

80

Фактическое внесение права

08.5

75.1

Постановка на учет после формирования полной стоимости приобретения, доведения до возможности использования и оформления необходимых документов

04

08.5

Начисление ежемесячной амортизации ОИС

20,26,44

04,05

Поступление за плату

Предприятие приобретает ОИС только по авторскому договору. По договору купли-продажи могут приобретаться только материальные носители, которые должны приходоваться на счет 01 «Основные средства» или счет 10 «Материалы». Часто на предприятиях ставят на учет в состав НМА программные продукты – такие, как прикладные бухгалтерские программы, информационно-справочные базы данных («Консультант-Плюс», «Гарант», «Windows» и т.п.). Все эти программы без наличия авторского договора не являются авторскими правами, поэтому их следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным отнесением на общехозяйственные расходы, либо на издержки обращения в течение всего срока эксплуатации объекта.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Бухгалтерские записи:

Наименование операции

Дт

Кт

Фактическая передача ОИС по стоимости, указанной в договоре

08.5

60,76

Сумма НДС, предъявленная поставщиком

19

60,76

Затраты на доведение НМА до состояния, пригодного к использованию

08.5

76,70,69

Оплачена задолженность поставщику и исполнителю

60,76

51,50

Возмещение НДС от поставщика

68

19

Если приобретенный НМА будем использовать для непроизводственных целей, НДС включаем в состав прочих расходов

91.2

19

Начислена пошлина за регистрацию прав на НМА

08.5

68

Начислены % по кредиту до ввода в эксплуатацию НМА

08.5

66

Постановка на учет после калькулирования полной себестоимости объекта и оформления необходимых документов

04

08.5

Начисление ежемесячной амортизации ОИС

20,26,44

04,05

Начислены % после ввода в эксплуатацию НМА

91.2

66

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов (в данном случае НМА) утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 N 60н и приведен в

Приложении к ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

В бухгалтерском учете величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) (Приказ Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н). Принятие к учету оформляется проводкой Дт 01,04,10 и т.д. Кт76 - положительная, Дт 01,04,10 и т.д. Кт 76,98 отрицательная деловая репутация.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости проводкой Дт 20,25,26,44 Кт04,05. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы проводкой Дт 98 Кт 91.1.

Такой же срок для списания стоимости организационных расходов.

 В мировой практике существует понятие гудвил – доброе имя – деловые связи, репутация, имидж фирмы, образовательный уровень персонала, выгодное географическое положение и т.п.

Создание НМА

В процессе создания ОИС организация несет трудовые, материальные и денежные затраты, которые рассматриваются как долгосрочные инвестиции и подлежат капитализации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов учета носителей затрат – 10, 25, и расчетов 66, 69, 70, 76. Причем в соответствии с методическими рекомендациями МНС по применению Главы 25 НК РФ для дальнейшего правильного исчисления налоговой амортизации необходимо выделить сумму процентов по кредиту (в т.ч. сверх норм) и сумму косвенных расходов с 01.01.02 года. Поскольку для переноса стоимости НМА в виде амортизации в налоговом учете базой исчисления амортизации будут прямые расходы на создание.

Инвестиции, связанные с созданием НМА, обуславливают появление новой стоимости и поэтому подлежат обложению НДС. При хозяйственном способе он начисляется на все произведенные затраты. При подрядном способе НДС входит в стоимость услуг разработчика и учитывается правообладателем обособленно на счете 19 «НДС по приобретенным НМА».

Порядок выписки и включения счетов-фактур в книги покупок и продаж описан в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по

налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.) и действует с 01.07.02 года.

Бухгалтерские записи при хозяйственном способе:

Наименование операции

Дт

Кт

Фактические затраты на создание НМА

08.5

70,69, 10,  25, 76

Сумма НДС, предъявленная исполнителем части работ

19

76,60

Оплачена задолженность исполнителю

76,60

51,50

Начислена пошлина за регистрацию прав на НМА

08.5

68

Начислены % по кредиту до ввода в эксплуатацию НМА

08.5

66

Постановка на учет после калькулирования полной себестоимости объекта и оформления необходимых документов

04

08.5

Начислен НДС со стоимости НМА

19

68

Возмещение НДС от исполнителя после постановки на баланс ОИС

68

19

Если приобретенный НМА будем использовать для непроизводственных целей, НДС включаем в состав прочих расходов

91.2

19

Уплата НДС со стоимости НМА

68

51

Взят к зачету НДС со стоимости НМА после уплаты этой суммы в бюджет

68

19

Начисление ежемесячной амортизации ОИС

20,26,44

04,05

Начислены % после ввода в эксплуатацию НМА

91.2

66

Начислены ежегодные пошлины за поддержание в силе охранного документа

91.2

68

Бухгалтерские записи при подрядном способе:

Наименование операции

Дт

Кт

Фактические затраты на создание НМА подрядчиком

08.5

60,76

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком

19

60,76

Оплачена задолженность подрядчика

60,76

51,50

Начислена пошлина за регистрацию прав на НМА

08.5

68

Начислены % по кредиту до ввода в эксплуатацию НМА

08.5

66

Постановка на учет после калькулирования полной себестоимости объекта и оформления необходимых документов

04

08.5

Возмещение НДС от исполнителя после постановки на баланс ОИС с месяца начала исчисления амортизации

68

19

Если приобретенный НМА будем использовать для непроизводственных целей, НДС включаем в состав прочих расходов

91.2

19

Начисление ежемесячной амортизации ОИС

20,26,44

04,05

Начислены % после ввода в эксплуатацию НМА

91.2

66

Начислены ежегодные пошлины за поддержание в силе охранного документа

91.2

68

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Поступление ОИС путем мены (бартера)

Когда предприятие обменивает товар на ОИС, то, в отличие от обычной сделки мены, товар, передаваемый одной стороной, становится собственностью другой стороны. А у передаваемой ОИС другой собственник не появляется, поэтому договор мены, регулируемый статьей 567 ГК РФ, к данной гражданско-правовой сделке не применим. В разделе авторского договора необходимо указать, что передача прав на распоряжение и пользование ОИС осуществляется в обмен на товар.

Бухгалтерские записи при подрядном способе:

Наименование операции

Дт

Кт

Фактическое получение ОИС по стоимости, указанной в договоре

08.5

60

НДС по ОИС от поставщика

19

60

Мена за реализованный товар

60

62

Продажа

62

90

Отгружена продукция

90

41,43

Начислен НДС от реализации (мены) товара, готовой продукции

90

68/ндс

Пошлина за регистрацию

08.5

68

Постановка на учет после калькулирования полной себестоимости ОИС

04

08.5

С месяца начала начисления амортизации, взят НДС к зачету

68

19

Начисление амортизации

20,26,44

04,05

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы (рыночная цена – ст. 40 НК РФ).

Безвозмездная передача

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету проводкой Дт08 Кт 98. При передаче безвозмездно отражаются следующие проводки: Дт 91.2 Кт04, Дт 05 Кт 04, Дт 91.2 Кт68

Отражение операций с НМА в совместной деятельности

Бухгалтерские записи при договоре простого товарищества:

Наименование операции

Дт

Кт

Полученные имущественные взносы участников совместной деятельности (у балансодержателя СД)

04

80

Отражена сумма переданной амортизации (у балансодержателя СД)

80

05

Списана остаточная стоимость возвращаемого из СД НМА у балансодержателя СД

80

04

Передача имущества в счет СД участником

91

04,05

58

91,99

04

04

91

99,91

Стоимость НМА после окончания СД участником

04

58

Учет передачи прав на использование ОИС правообладателем

Правообладатель, реализуя свои исключительные права на ОИС, может применять ее в собственном деле, получать кредиты под залог охранного документа, выдавать лицензии и, наконец, произвести полное ее отчуждение в пользу других лиц.

Все договоры подлежат обязательной государственной регистрации. Основной формой уступки ОИС является передача прав на ее использование заинтересованным лицам по лицензионным договорам.

         В соответствии с лицензионным договором лицензиат уплачивает лицензиару лицензионные платежи.

Виды лицензионных платежей:

·        Роялти – постепенные выплаты пропорционально определенным показателям в ходе использования объекта (обычно начисляют с привязкой к показателям роста прибыли или выпуска продукции)

·        Паушальный платеж – единовременный, заранее оговоренный платеж. Паушальные платежи присутствуют, когда сложно спрогнозировать эффект действия ИС или стоимость лицензии оказывается невысокой

·        Кост-плас – выплаты за дополнительные услуги сверх оговоренной цены (паушального платежа)

Передача лицензиату прав на использование ОИС не влечет за собой необходимость списания последних с баланса лицензиара. Организация-правообладатель НЕ списывает переданные в пользование НМА, а отражает их у себя обособленно и начисляет амортизацию. Все лицензионные платежи надлежит рассматривать как операционные доходы правообладателя (по ПБУ 9/99) и учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (лицензия должна давать не исключительные права).

Бухгалтерские записи у правообладателя:

Наименование операции

Дт

Кт

В конце каждого квартала начисляется дебиторская задолженность лицензиата по роялти

76,62

91

Начислен НДС на роялти

91

68

На расчетный счет зачислен лицензионный платеж

51

76

Начислена амортизация

20,25,26

04,05

Учет передачи прав на использование ОИС правополучателем.

Приобретение правополучателем ОИС по лицензионному договору необходимо рассматривать как процесс получения прав пользования научно-техническими разработками. Они возникают в момент государственной регистрации договора и утрачивают силу при прекращении его действия.

При этом организация-пользователь учитывает полученные в пользование НМА за балансом.

Лицензиат отражает в бухучете:

·        паушальный платеж (разовый фиксированный) как расходы будущих периодов и пропорционально списывает его в течение срока действия договора на затраты (Дт97 Кт76,62; Дт20,25,26,44 Кт97)

·       роялти (периодические платежи) по договору как расходы отчетного периода (Дт20,25,26 Кт76,62).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем.

Способы выбытия НМА:

·        Изъятие учредителем

·        Внесение для осуществления совместной деятельности

·        Вклад в УК других организаций

·        Безвозмездная передача

·        Продажа

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Поскольку согласно п. 5 ст. 6 Закона «Об авторском праве и смежных правах» авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено, передача прав собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте. ОИС, внесенный учредителем в качестве вклада в уставный капитал, принадлежит ему на праве собственности. Он имеет право изъять его при выходе из состава учредителей.

При создании ОИС на предприятии в порядке служебного задания авторское право принадлежит автору служебного произведения. Имущественные права принадлежат предприятию.

При выбытии ОИС необходимо сделать отметки в карточке учета НМА: причина выбытия, кому передан, по какой оценке.

Может списываться только объект, имущественные права на который принадлежат предприятию.

Дт 05 Кт 04 списан износ НМА

Дт 91.2 Кт 04 списан объект НМА

При частой продаже НМА, а так же у предприятий-производителей ОИС может использоваться счет 90.

Основанием для списания выбывших НМА являются акты передачи НМА, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или учредителей.

Амортизация НМА

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

·        линейный способ;

·        способ уменьшаемого остатка;

·        способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

В целях налогового учета амортизация по объектам нематериальных активов начисляется в порядке, установленном пунктами 1-6 статьи 259 НК РФ исходя из их первоначальной стоимости и срока эксплуатации. При этом исключение составляют случаи приобретения исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (срок использования которого не определен сделкой). Стоимость таких объектов на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ подлежит единовременному учету в составе прочих расходов.

Срок использования нематериального актива должен составлять более 12 месяцев. При этом первоначальная стоимость объекта нематериальных активов для признания его амортизируемым имуществом в общем случае не имеет значения (пункт 1 статьи 256 НК РФ, пункт 3 статьи 257 НК РФ). Однако следует обратить внимание, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 10 Закона N 110-ФЗ в составе нематериальных активов для начисления амортизации в период после 01.01.2002 не должны числиться введенные в эксплуатацию до 2002 года объекты исключительных прав, стоимостью менее 10 000 руб.

Порядок определения срока полезного использования объекта нематериальных активов установлен пунктом 2 статьи 258 НК РФ. Указанный порядок распространяется и на нематериальные активы, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002. То есть в налоговом учете срок полезного использования определяется как и в бухгалтерском, кроме случаев, когда срок определить невозможно: в налоговом учете срок – 10 лет, а в бухгалтерском - 20.

III.

В бухгалтерской отчетности НМА отражаются по строке 110 формы №1 «Баланс» по остаточной стоимости с расшифровкой по видам в строках 111-113, незаконченные (не введенные) НМА могут отражаться в составе незавершенного строительства по строке 130, а также организация – пользователь НМА отражает полученные НМА за балансом. Информация о НМА содержится и форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также в статистической отчетности.

Выбытие НМА отражается как выбытие прочего имущества (если это не основной вид деятельности) с отражением в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» в операционных расходах и доходах, а в декларации по налогу на прибыль – в составе доходов и расходов от реализации (Лист  декларации стр. при реализации или стр. при ликвидации). Убыток от реализации НМА участвует в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Остаточная стоимость НМА входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество и может входить в стоимость имущества, льготируемого объекта или вида деятельности.

 

Инвентаризация НМА

На практике нередки случаи, когда созданные на предприятии ОИС не включены своевременно в в состав НМА, а их использование в производстве продукции происходит. Такая ситуация может привести к нарушению Закона РФ «Об авторском праве» и к тому, что вся продукция может быть признана контрафактной, поэтому очень важно большое внимание  при составлении годового отчета уделить инвентаризации ОИС.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

·        при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

·        перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

·        при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством (при проведении выездной налоговой проверки).

Инвентаризация НМА производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ от 13.06.95 №49). Согласно этому документу при инвентаризации НМА необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих права организации на его использование,

правильность, своевременность и полноту отражения НМА на балансе.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Все выявленные излишки (неучтенные в составе НМА ОИС) необходимо разделить на 2 группы:

·        ОИС, не имеющие охранные документы;

·        ОИС, имеющие охранные документы, по которым исключительные права принадлежат предприятию.

По первой группе необходимо дать рекомендации к работе по получению охранных документов соответствующим службам предприятия и руководству, а в дальнейшем все расходы, связанные с их получением будут формировать первоначальную стоимость НМА (на 08 сч.).

По второй группе объектов необходимо, если они отвечают всем условиям отнесения к НМА:

·        оценить их (можно прибегнуть к помощи оценщиков, либо создать свою комиссию, но цена должна соответствовать рыночной стоимости аналогичных НМА);

·        поставить на баланс проводкой Дт 04 Кт 91 на выявленные излишки (по инвентаризационной описи и сличительной ведомости).

При проведении инвентаризации инвентаризационной комиссии необходимо рассмотреть ряд вопросов, которые могут возникнуть и в текущей деятельности. Например, следует выявить результаты, которые могут быть признаны изобретениями, полезными моделями, промышленными образцами согласно Патентному закону РФ и/или согласно законам других стран, на территории которых может потребоваться правовая охрана. В частности, если по проекту предполагается поставка продукции за рубеж, то следует провести ее проверку на патентную чистоту. В случаях выявления патентоспособных результатов исполнитель работ (организация) на основании договора с авторами (физическими лицами) принимает решение:

·        о патентовании;

·        о сохранении в секрете как ноу-хау;

·        о лишении патентоспоспособности путем опубликования.

Если ноу-хау получено в результате проведения НИОКР или технологических работ, финансируемых из бюджета, то наличие у организации прав на ноу-хау требует дополнительного подтверждения в виде договора между исполнителем работ (организацией) и государственным

заказчиком, в котором разграничены правомочия сторон и зафиксированы права организации.

Различают три вида ноу-хау:

·        неотделимые от конкретного физического лица, в т.ч. индивидуальные навыки и учения

·        неотделимые от конкретного юридического лица, в т.ч. технологии, основанные на традиции или предполагающие необычайно высокую культуру производства

·        отделимые в общем случае от юридического или физического лица, в т.ч. сознательно скрываемые технические сведения, рисунки, чертежи.  Сюда же следует отнести «условные (номинальные) ноу-хау», т.е. сохраняемые в секрете патентоспособные результаты.

         Права на не предполагающие официальной регистрации объекты авторского права в научно-технической сфере, в т.ч. на научные тексты и рисунки, возникают в силу факта создания произведения и с момента создания произведения принадлежит конкретным физическим или юридическим лицам. Если в договоре между автором и организацией не предусмотрено иное, то независимо от источника финансирования имущественные права принадлежат организации (работодателю), т.к. произведения созданы в порядке выполнения служебных обязанностей. Документальное подтверждение этих прав у организации обычно отсутствует, т.к. с автором не заключалось какого-либо договора ни при приеме на работу, ни после. Кроме того, за автором всегда сохраняются личные неимущественные права и, как правило, право на вознаграждение в случае коммерческого использования соответствующих результатов. Поэтому при проведении инвентаризации следует предпринять некоторые профилактические действия:

·        следует просмотреть все ОИС, используемые в рамках конкретного проекта, и выявить случаи, в которых теоретически возможны конфликты с авторами;

·        при вероятности возникновения конфликта с автором, рекомендуется заключить с ним договор об использовании соответствующих произведений авторского права и выплате авторских вознаграждений, если для этого есть основания;

·        если по договору с автором выплачивается авторское вознаграждение до получения организацией дохода от использования произведения, то сумму вознаграждения следует капитализировать.

Оценка ОИС

Методы стоимостной оценки ОИС определяется характеристикой типа стоимости ОИС, а также тем, для чего оценка предназначена и как планируется использовать ее результаты. Стандартом Российского общества оценщиков «Оценка объектов интеллектуальной стоимости собственности» предусмотрены методы оценки:

·        затратный метод;

·        метод сравнительного анализа продаж;

·        доходный метод.

·        Затратный метод заключается в расчете затрат на воспроизводство оцениваемых ОИС в текущих ценах за вычетом износа.

          При использовании данного метода проводятся следующие работы:

·        выявляются все фактические затраты, связанные созданием, приобретением или введением в действие ОИС;

·        корректируются затраты на величину индекса цен на дату оценки;

·        определяется начисленная амортизация ОИС;

·        стоимость ОИС определяется как разница между скорректированной величиной затрат и начисленной амортизацией.

     Метод сравнительного анализа продаж основан на принципе эффективно функционирующего рынка, на котором инвесторы покупают и продают аналогичного типа активы, принимая при этом независимые индивидуальные решения. Данные по аналогичным сделкам сравниваются с оцениваемыми ОИС. При этом вводятся поправки, учитывающие качественные различия между оцениваемыми активами и их аналогами. При использовании этого метода проводятся следующие работы:

·        Собирается информация о состоявшихся сделках по аналогичным ОИС;

·        Определяется перечень показателей, по которым проводится сопоставление ОИС;

·        Корректируются фактические цены сделок по ОИС с учетом значений показателей сравнения с оцениваемым ОИС;

·        Определяется стоимость оцениваемого ОИС на основе скорректированных фактических данных по сопоставимым сделкам.

     Доходный метод основан на расчете экономических выгод, ожидаемых от использования оцениваемых ОИС. Этот метод заключается в определении размера прибыли, ассоциированной с оцениваемыми активами, ставок капитализации (дисконта), учитывающих степень риска, связанного с доходностью используемых ОИС и остаточного экономического срока их службы. Этот метод может быть реализован с помощью следующих подходов:

·        капитализация доходов;

·        дисконтирования будущих денежных потоков;

·        избыточных прибылей.

При капитализации доходов проводятся следующие работы:

·        Выявляются источники и размеры чистого дохода, приносимого ОИС;

·        Определяется ставка капитализации чистого дохода;

·        Рассчитывается стоимость ОИС как частное от деления чистого дохода на ставку капитализации.

Этот метод используется также при расчете роялти и при оценке вклада торговой марки.

При дисконтировании денежных потоков проводятся следующие работы:

·        Оцениваются будущие денежные потоки, составляющие чистый доход от использования ОИС и величину амортизации ОИС

·        Определяется ставка дисконтирования

·        Рассчитывается суммарная текущая стоимость будущих доходов

·        К полученному результату прибавляется стоимость ОИС, приведенная к текущему периоду

При определении избыточных прибылей проводятся следующие работы:

·        Выявляется стоимость материальных активов

·        Определяется величина прибыли, приходящейся на материальные активы

·        Рассчитывается средняя прибыль, приносимая материальными активами в отрасли

·        Определяется избыточная прибыль, как разница между получаемой прибылью и средним значением по отрасли, соответствующая влиянию нематериальных активов

·        Устанавливается коэффициент капитализации для избыточной прибыли

·        Рассчитывается стоимость НМА как частное от деления величины избыточной прибыли на коэффициент капитализации

·        Определяется стоимость, приходящаяся на ОИС

Эти методы могут быть использованы организациями для различных экономических целей ведения хозяйственной деятельности

Литература:

Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов №14/2000

Коратеева Н.А. \ Бухгалтерский учет нематериальных активов (объекты интеллектуальной собственности и права пользования)

Путилов Н.Т. \ Экономические и правовые основы вовлечения интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот

Стандарт Российского общества оценщиков «Оценка объектов интеллектуальной собственности»

ПРИКАЗ МФ РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСХОДОВ на НАУЧНО - ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО – КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ" ПБУ 17/02

Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" ПБУ 14/2000

 
Индекс Цитирования Яndex Rambler's Top100
дизайн, программирование: Присяжный А.В.